THÈME 5 - La gestion de la production 105 2*DÉCOMPOSITION DE L'ÉCART SUR CHARGES INDIRECTES Ici l'utilisation des formules « classiques » s'impose car les charges fixes réelles sont différentes des charges fixes standards. On utilisera donc les formules « classiques » suivantes pour décomposer l'écart économique (également appelé écart global, il correspond à la production constatée) : - Écart sur coût variable (ou sur budget) = Frais réellement constatés − Budget flexible pour l'activité réelle ; - Écart sur imputation rationnelle des charges fixes (ou sur activité) = Budget flexible pour l'activité réelle - Budget standard pour l'activité réelle ; - Écart sur rendement = Budget standard pour l'activité réelle - Budget standard pour l'activité standard. On a préalablement calculé l'activité préétablie correspondant à l'activité standard pour la production réelle : 3 200/708 000 000 x 741 984 000 = 3354 uo. Activité (nb d'uo) Production (nb de pages) Réelle 3 250 741 984 000 Budgétée 3 200 708 000 000 Préétablie 3 354 741 984 000 Voici également les calculs concernant les charges réelles et standards utiles pour la suite de l'exercice : CV Prévues (standards) Réelles 12 800 15 000 CF 107 200 112 000 Coût total Activité (uo) 120 000 127 000 3 200 3 250 CUO total Dont CV unitaire 37,50 39,08 4,00 4,69 L'écart total est positif donc défavorable : les charges indirectes réelles sont supérieures de 7 000 € aux prévisions : Coût total réel (1) 127 000 Coût total budgété (2) 120 000 Écart (1) - (2) 7 000 Il se décompose en écart sur volume d'activité et écart économique (ou global). L'écart sur volume d'activité valorise l'impact d'une production plus importante que prévue à 5 775 € : AP : activité préétablie (1) 3 354 AB : activité budgétée (2) 3 200 CUOS : coût d'unité d'œuvre standard (3) 37,50 Écart ((1) - (2)) x (3) 5 775 L'écart économique (ou écart global) s'élève à 1 225 €. Il ne concerne que la production constatée.