Mémentos LMD - Fiscalité - 19e - 189

CHAPITRE 17 - Les droits de mutation à titre gratuit

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- une déclaration détaillée et estimative des parties. Dans ce dernier cas, la valeur ne
peut être inférieure à 5 % de l'actif brut.
Selon l'article 534 du Code civil, les meubles meublants sont destinés à l'usage et à
l'ornement des appartements.
Exemple

Un tableau de Poliakoff accroché au mur d'un immeuble constituait-il un meuble
meublant et pouvait-il être inclus dans le forfait de 5 % ?
Les meubles meublants comprennent les tableaux qui « font partie du meuble » d'un
appartement et non les collections de tableaux qui peuvent être dans des galeries ou des
pièces particulières. Pour un seul tableau, la Chambre commerciale a estimé que ce dernier
constituait un meuble meublant (Cass. com., 17 oct. 1995, nº 94-10196).

3. Les bijoux, pierreries, objets d'art ou de collection
Ils ne peuvent pas être évalués à une valeur inférieure à celle déclarée dans les contrats
ou conventions d'assurances contre le vol.
Les méthodes d'évaluation sont les mêmes que pour les meubles meublants, à l'exclusion du forfait de 5 % qui n'est pas applicable.
Ces méthodes sont reprises pour les autres meubles corporels, à l'exclusion du forfait de
5 % et des sommes portées dans les contrats d'assurance.

4. Les valeurs mobilières
Elles sont évaluées au cours moyen au jour du décès pour les sociétés cotées en Bourse
(CGI, art. 759), ou à la moyenne des trente derniers cours qui précèdent le décès.
Pour les titres de sociétés non cotées, l'estimation retenue doit être la plus proche
possible de la réalité. Plusieurs méthodes d'évaluation sont ainsi combinées (la valeur
mathématique, la valeur de rendement, le goodwill).

5. Les créances
Elles sont retenues pour leur valeur nominale. Les intérêts échus et non payés ainsi que
les intérêts courus sont à rajouter (CGI, art. 760).

6. Les biens transmis en usufruit ou en nue-propriété
L'article 669 I du Code général des impôts fixe la répartition de la valeur de l'usufruit et
la valeur de la nue-propriété en fonction de l'âge de l'usufruitier.
Plus ce dernier est âgé, plus la valeur de l'usufruit est faible.
Le tableau actualisé est applicable depuis le 1er janvier 2004. Il était demeuré inchangé
depuis 1901. Toutefois, il ne tient pas compte de l'inégalité devant la mort entre les
hommes et les femmes. Le nouveau barème se caractérise par la revalorisation de l'usufruit, la création et la modification des tranches d'âge. Il est applicable aussi pour les
droits de mutation à titre onéreux.
L'usufruit temporaire est estimé à 23 % de la valeur de la propriété entière pour chaque
période de dix ans de la durée de l'usufruit, sans fraction et sans égard à l'âge de l'usufruitier (CGI, art. 669 II).



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