Mémentos LMD - Fiscalité - 19e - 195
CHAPITRE 17 - Les droits de mutation à titre gratuit
195
Exemple
Alfred, âgé de 59 ans, donne 100 000 € à sa voisine Albertine. Alfred n'a aucun lien de
parenté avec Albertine.
Le taux applicable est de 60 %.
- 1er cas : Albertine paie les droits de donation.
Le montant des droits s'élève à 100 000 € × 60 % = 60 000 €.
Albertine paiera 60 000 € de droits et recevra 100 000 € - 60 000 € = 40 000 €.
- 2e cas : Alfred prend en charge le paiement des droits.
Le calcul des droits se fait en dedans. Le donateur mentionnera dans l'acte de donation
une somme égale à la valeur totale des biens multipliée par le rapport : 100 /(100 + tx), tx
étant le taux des droits ; ici : 60 %.
Le donataire recevra : 100 000 € × (100/160) = 62 500 €
Le montant des droits s'élève à 100 000 € - 62 500 € = 37 500 €. En utilisant la deuxième
méthode, Albertine a perçu :
62 500 € - 40 000 € = 22 500 € en plus.
À côté du régime général coexistent des régimes particuliers.
B - Les régimes particuliers
Nous retiendrons les donations en avancement de part successorale, les donations
graduelles et résiduelles, les dons manuels et les prestations compensatoires en cas de
divorce.
1) Les donations en avancement de part successorale
Elles constituent des avances à valoir sur la succession du donateur. Les donations sont
dispensées de rappel si elles ont été consenties depuis plus de quinze ans (CGI, art. 784)
à compter du 17 août 2012. Les donations de moins de quinze ans consenties aux petits
enfants dans le cadre d'une donation-partage « transgénérationnelle » n'ont pas à être
rapportées dans la succession de leur père ou mère (CGI, art. 776 ter). Ces donationspartages « transgénérationnelles » sont la grande innovation de la réforme des successions. Avec le consentement des enfants, les grands-parents peuvent gratifier leurs
petits-enfants au lieu et place de leurs enfants en tout ou partie même s'ils ne sont pas
les héritiers présomptifs. Ces dispositions permettent d'allotir les personnes qui ont le
plus besoin d'être aidées (C. civ., art. 1078-4). Sur le plan fiscal, l'article 784 B du Code
général des impôts précise « qu'en cas de donation-partage faite à des descendants de
degrés différents, les droits sont liquidés en fonction du lien de parenté entre l'ascendant donateur et les descendants allotis ». En cas d'atteinte à la réserve, l'héritier réservataire peut renoncer de manière anticipée à l'action en réduction (C. civ., art. 929).
Cette renonciation est entourée d'un formalisme (présence de deux notaires). Sur le
plan fiscal, elle n'est pas soumise aux droits de mutation à titre gratuit (CGI, art. 756 bis).
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