Thème 4 * L'analyse des écarts 2 - Écarts sur charges indirectes 81 G L'écart total est obtenu en faisant la différence entre coût réel et coût budgété, soit 2 400 000 - 2 500 000 = - 100 000 €. Il s'agit d'un écart favorable. Il se décompose en écart sur volume des ventes et écart sur budget flexible : − l'écart sur volume des ventes met en évidence l'impact d'un volume de ventes plus élevé que prévu. (Ap- AB) × CUOS = (525 000 - 500 000) × 5 = 125 000 € ; − l'écart sur budget flexible se focalise sur les ventes réelles : ARCUOR - APCUOS = 2 400 000 - 2 625 000 = - 225 000 € (favorable). L'écart sur budget flexible se décompose également en trois sous-écarts : − l'écart sur budget : AR × (CVR - CVS) + (CFR − CFS) = 500 000 × (1,8 - 2) + (1 500 000 - 1 500 000) = 100 000 € (favorable) ; − l'écart sur absorption des charges fixes : CFS 1 500 000 CFS - AR × = 1 500 000 - 500 000 × = 0 (nul) ; AB 500 000 − l'écart sur rendement : (AR - AP) × CUOs = (500 000 - 525 000) x 5 = - 125 000 (favorable). 3 - Commentaire Écart total : - 100 000 € Écart sur budget flexible : - 225 000 € Écart sur budget : - 100 000 € Écart sur absorption des charges fixes : 0 € Écart sur volume des ventes : 125 000 € Écart sur rendement : - 125 000 € Les charges indirectes réelles sont inférieures de 100 000 € à celles qui étaient prévues (écart total). Si on neutralise l'impact d'un volume des ventes supérieur à ce qui était prévu (écart sur volume des ventes, qui a engendré une majoration des coûts de 125 000 €), cette économie est encore plus importante (écart favorable sur budget flexible de 225 000 €). Cet écart favorable (centré sur la production réelle) provient à la fois d'un rendement meilleur (écart sur rendement favorable de 125 000 €) et, dans une moindre mesure, de charges variables moins coûteuses que prévu (l'écart sur budget est favorable de 100 000 €), les charges fixes étant inchangées. L'écart sur absorption des charges fixes est nul car, même si le volume réel produit diffère de ce qui avait été prévu, c'est le même nombre d'unités d'œuvre qui a été utilisé.