82 G E Z oom ' s - E xercices XERCICE 20 corrigés de C ontrôle de gestion La décomposition de l'écart sur charges indirectes Dans le cadre de la responsabilisation des acteurs au sein de la société Publior, Madame Granger vous a missionné pour identifier et analyser les écarts sur coûts de main-d'œuvre et de charges indirectes. Elle vous confie les éléments permettant de traiter ce dossier. Éléments de coût de l'imprimerie au cours de l'exercice N : La société Publior édite huit journaux, appelés sous-éditions. Chaque journal est tiré 5 jours par semaine, du mardi au samedi, sur 50 semaines par an. Chaque journal comprend 16 pages. Le tirage réel a été conforme aux 177 000 exemplaires journaliers prévus auxquels s'est ajoutée l'impression non prévue des 4 numéros hors-série de 24 pages chacun tirés à 177 000 exemplaires (numéros tirés sur papier glacé). Charges indirectes Une étude précise des charges de l'imprimerie permet de distinguer une partie variable et une partie fixe : − les charges réelles de la période ont été de 15 000 € pour la partie variable (contre 12 800 € prévus) ; − les charges fixes (amortissements et entretien préventif) ont été de 112 000 €, contre 107 200 € prévus au budget. Pour l'analyse de ces charges, l'unité d'œuvre retenue est l'heure machine, calculée ainsi : temps de présence des équipes - temps de réglage des machines. Le budget estimait le temps de réglage à 6 heures de travail par semaine environ. Les deux équipes, pas nécessairement au complet, ont un temps de présence de 35 heures sur 50 semaines ; le temps machine prévu initialement au budget était donc de 3 200 heures : (2 x 35 x 50) - (6 x 50). Le temps réel de fonctionnement des machines a été de 3 250 heures pendant l'exercice N. ■■ Déterminer la production annuelle prévue et la production annuelle réelle exprimées en nombre de pages imprimées en papier journal sachant que l'impression d'une page sur papier glacé (hors-série) équivaut à deux pages imprimées en papier journal. ■■ Proposer une décomposition de l'écart sur charges indirectes. ■■ Commenter les résultats obtenus.