Les Carrés DCG 11 - Exercices corrigés - Contrôle de gestion 2016-2017 - 3e - 170

*G Les Carrés 168 du dcg 11 - Exercices de Contrôle de Gestion C orrigé 1 ♦ Marge sur coût variable générée par heure travaillée au sein du groupe CALM La contribution horaire à la marge sur coût variable (CHMCV) est un indicateur de la création de valeur horaire moyenne d'une heure de travail. C'est donc un indicateur pertinent pour évaluer la perte de valeur liée à une heure perdue de travail, qu'il s'agisse de surtemps ou de non-production provoqués par des dysfonctionnements. Cet indicateur est plus pertinent pour estimer le coût, c'est-à-dire la perte de valeur liée à une heure de travail perdue, que par exemple la contribution horaire à la valeur ajoutée (car la valeur ajoutée incorpore des charges fixes alors que la marge sur coût variable représente le montant de couverture des charges fixes et du résultat). Cet indicateur est également plus juste économiquement que le coût horaire salarial car une heure de travail vaut plus (doit rapporter plus) que son coût horaire. Dans le cas CALM : CHMCV = 11 500 000 / 182 × 1 670 = 37,80 € La CHMCV est utilisée pour valoriser le coût des dysfonctionnements qui engendrent des pertes de temps (surtemps ou non-productions). Les dysfonctionnements qui engendrent des surconsommations de biens ou de services sont valorisés au coût d'achat de ces biens ou services. Les dysfonctionnements qui engendrent des pertes de chiffre d'affaires sont valorisés au montant du chiffre d'affaires perdu dégrevé du taux de marge. 2 ♦ Coût annuel des 9 dysfonctionnements, coût global en résultant ; utilité du chiffrage de ces coûts Le coût d'un dysfonctionnement se calcule sur la base des régulations qu'il engendre. Voir le tableau (1re colonne) ci-après. 3 ♦ Solution d'amélioration pour chacun des 9 dysfonctionnements La solution à un dysfonctionnement s'élabore en tenant compte de sa cause. La qualité d'une solution repose sur sa capacité à agir sur la cause du dysfonctionnement visé, sur son efficience (comparaison entre les coûts de la solution et les gains qu'elle engendre mesurés par la réduction des coûts du dysfonctionnement visé) et sur sa faisabilité (testée par la question « Qui Quoi Où Quand Comment Pourquoi » (QQOQCP) : qui pour mettre en œuvre la solution, quand, compétences pour mettre en œuvre la solution, lieu de mise en œuvre de la solution, moyens de la solution). Voir le tableau (2e colonne) ci-après. Coût du dysfonctionnement 1 2 30 % des absences auraient pu être évitées. Elles résultent d'un manque d'organisation et de diffusion anticipées des plannings de travail qui n'est pas imputable aux salariés. Les heures d'absence sont compensées systématiquement par le recours à des extras et entraînent des sursalaires versés aux extras. Heures d'absence annuelles : 182 × 1 670 × 18 % = 54 709 h Heures d'absence dysfonctionnelles : 54 709 × 30 % = 16 412 h Coût annuel des absences dysfonctionnelles : 16 412 × 14 € = 229 768 € 25 départs de collaborateurs auraient pu être évités sur l'année. Ils s'expliquent par des démissions liées à des conflits avec l'encadrement des brasseries portant sur l'ambiance tendue de travail et l'absence d'entretien d'évaluation. Chaque départ demande à un manager un temps supplémentaire de recrutement d'environ 4 heures soit un surtemps annuel de : 4 h × 25 × contribution horaire à la marge sur coût variable (CHMCV) 4 h × 25 × 37,8 = 3 780 € Proposition de solutions Mieux contrôler le planning et assurer la diffusion par avance des plannings. Qui : responsable accueil. De la même façon, les solutions pourront faire l'objet d'un calcul de coût de la part des candidats à comparer aux coûts des dysfonctionnements visés. Veiller à la bonne réalisation des entretiens d'évaluation des salariés par les managers.

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