Chapitre 2 - La gestion stratégique des coûts 45 Exemple - Les coûts complets d'une piscine municipale Prenons l'exemple du coût complet de fonctionnement d'une piscine dans la comptabilité de gestion d'une commune. Cette comptabilité enregistre des charges de personnel, des frais de locaux (ex. : amortissement des bâtiments) et d'électricité, une quote- part d'assurances, des achats de consommables et du petit matériel, des frais de téléphone, une quote- part des frais de gestion du personnel communal... Les méthodes utilisées pour calculer un coût complet reposent principalement sur la distinction entre charges directes et charges indirectes. Une charge directe est une consommation de ressources qui peut être affectée sans ambiguïté sur l'élément considéré (ex. : matières premières utilisées pour la fabrication d'un produit, salaire d'un ouvrier ne travaillant que sur un produit). À l'inverse, une charge indirecte est une dépense commune à plusieurs éléments nécessitant des calculs intermédiaires pour être affectés (ex. : loyer d'un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués). Les charges ne sont pas directes ou indirectes dans l'absolu mais par rapport à un objet de coût. Cela dépend du processus de fabrication et des moyens de suivi qui sont mis en œuvre. À titre d'exemple, le salaire d'un ouvrier qui fabrique plusieurs modèles peut être traité comme une charge directe lorsque le temps passé sur chaque modèle est consigné sur un ordre de fabrication. Sinon, il s'agit d'une charge indirecte. Les coûts complets peuvent apporter des réponses aux questions portant sur la définition de la composition d'un portefeuille de produits ou sur la décision d'un changement de processus de fabrication. Ces méthodes permettent en effet d'assurer une traçabilité entre les charges consommées et les objets de coût. A - La méthode des centres d'analyse La méthode des centres d'analyse (appelée également méthode des sections homogènes) a été formalisée dans les années 1920 grâce aux travaux de la Confédération générale de la production française dirigés par le lieutenant- colonel Émile Rimailho. Cette méthode rationnelle fut proposée dans le Plan comptable général de 1982.