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MÉMENTOS - CONTRÔLE DE GESTION
B - La méthode basée sur les activités
La méthode basée sur les activités (appelée méthode ABC pour Activity Based Costing) fut
développée dans les années 1990 par Kaplan et Johnson (1987)3
. Cette méthode de coût
complet propose d'introduire une relation causale dans le rattachement des charges à
l'objet de coût en fondant son analyse sur la notion d'activité. L'objectif de la méthode est
de partir des besoins et de la satisfaction des clients à travers une modélisation transversale
de l'organisation et d'analyser les activités créatrices de valeur.
Selon Lorino (2001) :
« Une activité est un ensemble de tâches élémentaires réalisées par un individu ou un
groupe faisant appel à un ensemble spécifique d'aptitudes cognitives (savoirs, savoirfaire,
compétences), à peu près homogènes du point de vue de leur comportement de
performance »4
.
Pour être homogène, une activité doit ainsi correspondre à un ensemble de tâches complémentaires
et interdépendantes, réalisées de façon invariante, à chaque occurrence de
l'événement générateur de cette activité. À titre d'exemple, les tâches de lancement de la
commande, de suivi administratif, de réception et de contrôle de la commande peuvent
être générées à chaque commande et mobiliser, chaque fois, une quantité équivalente
de ressources. Dans ce cas, ces tâches peuvent être regroupées sous la même activité de
« gestion des commandes ».
Les fondements organisationnels de la méthode basée sur les activités
Les concepteurs d'un tel système doivent identifier les événements ou facteurs constituant
la relation causale entre les produits/services offerts, les activités et les coûts afférents. Les
ressources correspondent aux moyens utilisés en termes d'heures de travail, de matières
nécessaires pour fabriquer les produits vendus ou les services offerts.
Cette vision consiste à admettre que ce sont les activités qui consomment les ressources
(et donc génèrent des coûts) et non les produits. Il convient, dès lors, de rechercher le
phénomène qui génère la consommation des ressources (élément causal) et d'identifier
les activités créatrices de valeur.
Cette méthode est donc différente de celle des centres d'analyse cherchant une affectation
rationnelle des charges. Dans cette méthode, les unités d'œuvre sont appelées des inducteurs
de coûts traduisant une relation de causalité dans la consommation des ressources,
là où les unités d'œuvre n'étaient que des corrélations.
3. Kaplan Robert, Johnson Thomas (1987), Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting,
Boston : Harvard Business School Press.
4. Lorino Philippe (1991), Le contrôle de gestion stratégique. La gestion par les activités, Dunod, Paris, p. 529.

Mémentos - Contrôle de gestion - 2e

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