Mémentos LMD - Fiscalité - 19e - 87

CHAPITRE 5 - La détermination des revenus professionnels

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Les biens immobiliers bâtis ou non bâtis sont exclus de ce dispositif. A contrario, les
autres plus-values à long terme ou à court terme sont exonérées.
Ce régime est cumulable avec les cessions de branches complètes d'activité.
L'article 238 quindecies du Code général des impôts exonère l'imposition de la plusvalue réalisée dans le cadre d'une cession complète de branche d'activité. La valeur des
éléments cédés ne doit pas excéder 300 000 €. L'activité a été exercée pendant au moins
cinq ans.
Au-delà de 300 000 € et jusqu'à 500 000 €, une exonération dégressive est mise en
place. Le montant exonéré des plus-values est déterminé en leur appliquant un taux
égal au rapport entre, au numérateur, la différence entre le montant de 500 000 € et la
valeur des éléments transmis et, au dénominateur, le montant de 200 000 €.
Exemple

Soit une cession d'une branche complète d'activité pour un montant de 350 000 €. Le
montant exonéré de la plus-value est égal à :
(500 000 - 350 000)/200 000 = 150 000/200 000 = 75 %

Au-delà de 500 000 €, il n'y a plus d'exonération.
Le bénéficiaire de l'exonération est une entreprise assujettie à l'impôt sur le revenu, un
organisme sans but lucratif, une collectivité territoriale, un établissement public de
coopération intercommunale ou l'un de leurs établissements publics ou une PME répondant à la définition communautaire soumise à l'impôt sur les sociétés.
Il ne doit pas y avoir de liens entre le cédant et le cessionnaire. L'exonération est étendue
à la location-gérance. Dans ce cas, le régime de faveur est subordonné à la réalisation de
l'ensemble des conditions visées à l'article 238 quindecies du CGI notamment la cession
d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité (CE, 10-9 ss-sect.
réunies, 16 oct. 2013, nº 346063 : Dr fisc. 2014, nº 6, comm. 152, concl. Crépey É.,
note Lamulle T.).
Les actifs immobiliers sont exclus du dispositif.

2. Les indemnités d'assurance ou d'expropriation
La plus-value à court terme réalisée est imposable à partir de l'année qui suit sa réalisation. Elle peut être étalée sur la durée des amortissements déjà pratiqués.
Quant à la plus-value à long terme, elle fait l'objet d'un différé d'imposition de deux ans.
L'impôt à payer est néanmoins calculé au jour du versement de l'indemnité.
3. Les produits de la propriété industrielle
Afin de favoriser la recherche, le régime des plus-values à long terme est applicable aux
produits de la propriété industrielle.
Il concerne les cessions sauf si le brevet a été acquis à titre onéreux depuis moins de deux
ans, et les concessions de licences d'exploitation afférentes à des brevets.
4. Les biens faisant l'objet d'un crédit-bail
Pour les biens amortissables, il convient tout d'abord de calculer un amortissement théorique. La base de calcul de cet amortissement est égale au coût de l'acquisition du bien



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