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Chapitre 2 * La gestion stratégique des coûts

*G
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A contrario, avec cette méthode, il est plus difficile d'associer un responsable à un coût dans la
mesure où il n'y a pas de correspondance entre activité et centre de responsabilité.

B - Les coûts partiels
Les calculs de coûts partiels reposent sur la volonté de ne pas imputer la totalité des charges à
l'objet de coût.

1) Le coût variable
Le principal coût partiel est le coût variable. Il est basé sur la distinction entre charges
variables (appelées également charges opérationnelles) et charges fixes (ou charges de structure).
Les charges variables varient en fonction d'une unité de grandeur (ex. : volume de vente, de production, temps de main-d'œuvre), sans qu'il y ait pour autant une relation linéaire entre cette unité
et les charges. Ces consommations de ressources sont induites par le déclenchement d'activité et
correspondent à une capacité de production donnée (ex. : achat de matières premières pouvant
être lié au volume des ventes).
A contrario, les charges fixes sont indépendantes à court terme de cette unité de grandeur et
évoluent de manière discontinue avec cette unité (ex. : loyer d'un bâtiment ou frais des services
administratifs relativement indépendants du volume d'activité). Permettant de réaliser des économies d'échelles, ces charges sont engagées par l'entreprise afin de disposer du potentiel qui lui est
nécessaire pour réaliser ces activités.

Représentation du comportement des charges et des coûts unitaires

La distinction entre charges fixes et charges variables n'est cependant pas toujours aisée dans la
mesure où certaines charges comprennent une partie fixe et une partie variable. La masse salariale
comprend, par exemple, à la fois une partie fixe (ex. : salaire de base des personnels) et une partie
variable (ex. : rémunération en fonction de l'atteinte d'objectifs de vente).
De plus, les charges variables peuvent également générer des économies d'échelle (ex. : existence
de prix d'achat des matières premières dégressif en cas d'achats de quantités importantes). À l'inverse, les charges fixes ne sont indépendantes d'une unité de grandeur que pour une variation
limitée du niveau d'activité. Ces charges varient le plus souvent par paliers en fonction d'investissements nécessaires en vue d'augmenter les capacités de fabrication.



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