Chapitre 4 * L'analyse des écarts Exemple (suite) On calcule des écarts sur matières et main-d'œuvre pour l'entreprise Fangio. *G 61 Pour la matière : Écart total = 8 773 - 7 500 = 1 273 € (Défavorable) Pour comprendre d'où vient cet écart défavorable entre le coût réel et le coût prévu de la consommation de matière, on le décompose : − Écart sur volume des ventes = (2 700 - 2 500) x 3 = 600 € − Écart sur coût = (3,10 - 3) x 2 830 = 283 € (Défavorable) − Écart sur quantité = (2 830 - 2 700) x 3 = 390 € (Défavorable) Près de la moitié du surcoût des matières provient simplement d'un volume des ventes supérieur aux prévisions. Le fait de payer le kilo de matière 10 centimes de plus que prévu a accru de 283 € le coût total de la consommation de matières. Par ailleurs, l'entreprise a consommé 130 kg de plus que prévu (pour les ventes réelles), ce qui a engendré un surcoût de 390 €. Pour la main-d'œuvre : Écart total = 10 725 - 10 000 = 725 € Il se décompose en : − Écart sur volume des ventes = (675 - 625) x 16 = 800 € − Écart sur coût = (16,50 - 16) x 650 = 325 € (Défavorable) − Écart sur quantité = (650 - 675) x 16 = - 400 € (Favorable) Le fait de payer 50 centimes de plus par heure a engendré un surcoût de 325 €. Celui-ci est en partie compensé par un écart favorable sur quantité (400 €) lié au fait que le personnel a été plus productif, on a utilisé moins d'heures de main-d'œuvre que nécessaire selon la fiche de coût standard. B - Les écarts sur charges indirectes Le calcul d'écart sur charges indirectes diffère de celui des écarts sur charges directes du fait que les charges indirectes comprennent une part fixe. De plus, ici l'unité de mesure est l'unité d'œuvre. Dans nos calculs, la quantité d'unités d'œuvre est appelée activité. CVR : coût variable unitaire réel CUOR : coût d'unité d'œuvre réel CVS : coût variable unitaire standard (budgété) CFS : charges fixes totales standard CUOS : coût d'unité d'œuvre standard (budgété) AB : activité budgétée AR : activité réelle AP : activité préétablie (activité du budget flexible, nombre d'unités d'œuvre standard correspondant à la production réelle)