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Thème 11 - Le contrôle budgétaire d'un centre de profit

Écart sur coût de production ER1 = 15 900 × (106,06 - 103) =	
Écart sur coût de production ER2 = 23 100 × (84,12 - 79,20) =	
	

48 654 € défavorable
113 652 défavorable
162 306 défavorable

L'écart défavorable sur résultat provient à raison de 68,65 % de la ligne ER2.
L'écart sur marge, fortement défavorable, est dû à la ligne ER2 qui n'a pas atteint son objectif de vente (23 100
au lieu de 25 000) malgré un prix de vente inférieur à la prévision.
Compte tenu de son mode de calcul, l'écart sur coût hors production est logiquement défavorable pour ER1, les
prévisions en volume ayant été dépassées, mais inquiétant pour ER2, le coût hors production constaté (38,94)
étant largement supérieur aux prévisions (35,64 €).
L'écart sur coût de production, globalement défavorable, témoigne pour les deux lignes de produits (mais surtout
ER2), de légers dérapages des coûts unitaires, et de dépassement des volumes consommées.

3. Décomposition de l'écart sur marge
Écart sur marge = - 68 400 € défavorable
Écart sur marge unitaire ER1 = [55,80 - (160 - 103)] × 15 900 =	
- 19 080 défavorable
Écart sur marge unitaire ER2 = [39,80 - (120 - 79,20)] × 23 100 =	
- 23 100 défavorable
	
- 42 180 € défavorable
Pour calculer les deux autres sous-écarts, il convient de faire apparaître Qm, la quantité de chaque produit qui
aurait été vendue si la composition des ventes n'avait pas été modifiée.
15 000 ×  (15 900 + 23 100)
= 14 625 	
et pour ER2 = 24 375
ER1 Qm =  
15 000 + 25 000 
Écart sur composition ER1 = (15 900 - 14 625) × (160 - 103) =	
72 675 favorable
Écart sur composition ER2 = (23 100 - 24 375) × (120 - 79,20) =	
- 52 020 défavorable
	
20 655 favorable
Écart sur volume ER1 = (14 625 - 15 000) × (160 - 103) =	
Écart sur volume ER2 = (24 375 - 25 000) × (120 - 79,20) =	
	
Vérification : - 42 180 + 20 655 - 46 875 = - 68 400

- 21 375 défavorable
- 25 500 défavorable
- 46 875 défavorable

4. Commentaires
Tel qu'il est calculé, l'écart sur marge est défavorable :
-- pour une ligne de produit sur deux (ER2) qui n'a atteint aucun de ses objectifs (prix et volume) ;
-- pour deux composantes sur trois (écart sur marge unitaire et écart sur volume, malgré ER1). Seul l'écart de
mix bénéficiant du poids accru d'ER1 dans la composition des ventes, est favorable.

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