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Partie 2 - La détermination et l'analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Corrigé
1. Méthode de l'imputation rationnelle
Une des missions du contrôle de gestion est de déterminer les coûts de revient des produits fabriqués et vendus
par l'entreprise. Il existe différentes méthodes de calcul de coûts (les coûts complets, les coûts variables, les
coûts spécifiques...). Lorsqu'intervient une modification des charges de structures, ces différentes méthodes
ne la prennent pas en compte. C'est pourquoi il est intéressant de variabiliser les charges fixes par le biais de
l'imputation rationnelle.
Pour chaque centre, il convient de définir une activité dite normale et de calculer un coefficient d'imputation
rationnelle = Activité réelle / Activité normale.
En effet, les variations de l'activité ont une conséquence sur le résultat car les charges fixes se répartissent sur des
quantités plus ou moins importantes. Ainsi une sous-activité fait augmenter les coûts unitaires ce qui réduit le
résultat. À l'inverse, une suractivité fait baisser les coûts unitaires. Ces variations d'activité peuvent donc masquer
des variations de coûts sous-jacentes. L'imputation rationnelle permet d'isoler l'influence des variations d'activité
et donc de mettre en évidence les variations dues à d'autres causes.

2. Commentaires et conclusion
Pour le trimestre 1, les résultats sont égaux, le coefficient d'imputation rationnelle est de 1 (activité conforme aux
prévisions). Pour le reste de l'année, le résultat comptable est en progression, mais le résultat avec imputation
rationnelle stagne. L'amélioration du résultat est donc trompeuse, elle est due à une suractivité (activité réelle
est supérieure aux prévisions). De ce fait, des charges fixes ont été imputées alors qu'elles n'existaient pas. Cette
suractivité risque à terme de générer des coûts (usure prématurée, déficit d'entretien...). Une fois éliminé l'effet
de la suractivité, le résultat est stable.

3. Explication
Le tableau met en évidence une suractivité. L'approvisionnement en bois est une charge variable. L'argument ne
paraît donc pas crédible. Si, effectivement, il y a eu un problème d'approvisionnement, cela a évité une suractivité
encore plus importante. La production est limitée par un autre goulet d'étranglement, qui représente une charge
fixe. Un investissement de structure est nécessaire.

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