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L

e

c o n s e i l

e n

g e s t i o n

d e

p a t r i m o i n e

Pour ce qui concerne les droits de mutation, c'est l'acquéreur qui doit
acquitter les droits.

2) Les apports à société
Les détenteurs de patrimoine utilisent de plus en plus des structures de
type sociétal pour y loger leurs investissements. Il est donc indispensable
de bien maîtriser les conséquences des opérations de mutation dans le
cadre de ces structures.
Il existe trois catégories d'apports :
-  l'apport à titre onéreux : il s'agit d'un apport dont la contrepartie
n'est pas liée directement au sort futur de l'entité bénéficiaire de l'apport.
Ainsi un apport rémunéré par un compte-courant est considéré comme
un apport à titre onéreux car l'apporteur est rémunéré par une créance
sur la société bénéficiaire de l'apport.
Les apports à titre onéreux ont les mêmes conséquences que les cessions pour ce qui concerne l'imposition d'une éventuelle plus-value
constatée au moment de l'apport. Il en va de même au plan des droits de
mutation ;
-  l'apport à titre pur et simple : dans ce cas, l'apport à société est
rémunéré par des titres de la société bénéficiaire de l'apport. On remarque
que l'apporteur est lié au sort de la société. Il reçoit une contrepartie
qui peut, dans l'avenir, perdre de sa valeur. Le traitement fiscal de cette
opération est donc logiquement différent de celui d'une cession.
Au moment de l'apport, l'imposition immédiate ou différée des plusvalues éventuelles dépendra de la nature fiscale de la société bénéficiaire
de l'apport (régime de l'IR ou de l'IS). C'est également la nature fiscale
de cette société qui déterminera le déclenchement ou non des droits de
mutation.
À titre d'aide-mémoire, voici un tableau synthétique des règles en
vigueur :
Apport à société soumise à l'IS (impôt sur les sociétés)
Paiement des droits de mutation ?

Paiement de l'impôt de plus-value ?

Engagement de conservation des titres > 3 ans ? Sursis d'imposition pour les apports
d'actions de société.
NON
OUI
Paiement de l'impôt de plus-value
À payer
Exonéré
pour les autres natures de biens
apportés (immobilier par exemple)

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