En Poche - Comptable - 13e - 30

CAS DES IMMOBILISATIONS DÉCOMPOSABLES
La valeur brute d'une immobilisation décomposable doit être ventilée entre
la structure et les composants de 1re
et 2e catégories (voir page 22).
Sont jugés significatifs les composants qui répondent aux critères suivants :
La valeur
est supérieure
soit :
La durée
d'amortissement
est :
* à 500 € HT
* à 15 % du prix de revient total de l'immobilisation (biens meubles)
* à 1 % du prix de revient total de l'immobilisation (immeubles)
* soit < 80 % de la durée d'utilisation de l'immobilisation
* soit > 12 mois
La structure et chacun des composants d'une immobilisation font l'objet d'un
plan d'amortissement spécifique.
Règle comptable
La structure et les
composants sont
amortis sur leur
propre durée d'utilisation
et selon le
mode le mieux
adapté.
Conditions d'amortissement
Règle fiscale
Le composant identifié à
l'origine, peut être amorti sur
la durée d'usage de la structure,
si avantage fiscal.
La structure et les composants
peuvent bénéficier du
mode dégressif.
Conséquences fiscales
Constatation d'un amortissement
dérogatoire pour la
différence entre la dotation
aux amortissements comptables
et celle fiscalement
déductible.
Sur le plan fiscal, les dépenses d'entretien comptabilisées comme composants
de 2e
réintégration des dotations aux amortissements excédentaires
constatées en comptabilité ;
réintégration de la VNC non nulle (charge exceptionnelle) du
composant d'origine lors de son remplacement ;
déduction extra-comptable du supplément d'actif lié au
remplacement du composant d'origine.
COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS
6811
Amortissements comptables
Ils constituent une charge non
décaissable et un amoindrissement de
la valeur d'un élément de l'actif.
Amortissements dérogatoires
=
Annuité fiscale - Annuité comptable
Ils sont assimilés à des provisions
réglementées et constituent un
accroissement des capitaux propres ;
ils n'affectent donc pas la VNC des
biens.
En fin de période d'amortissement,
l'amortissement dérogatoire est nul.
28...
Dotations aux amortissements sur
immobilisations incorporelles et
corporelles
Amortissements des ...
Suivant plan d'amortissement
6872
145
Dotations aux provisions réglementées
(immobilisations)
Amortissements dérogatoires
Annuité dérogatoire
145
7872
Amortissements dérogatoires
Reprises sur provisions réglementées
(immobilisations)
Reprise amortissement dérogatoire
X
X
Annuité fiscale < Annuité comptable
X
X
SURAMORTISSEMENT POUR CERTAINS BIENS
Certains biens énumérés par la loi (équipements robotiques, frigorifiques,
installations de stockage), acquis entre le 1/1/2019 et le 31/12/2022, sous
conditions, bénéficient en plus de l'amortissement d'une déduction fiscale
exceptionnelle de 40 % de la valeur d'origine et répartie linéairement sur la
durée d'utilisation. Elle n'est pas comptabilisée.
28
catégorie ne sont pas reconnues et ne peuvent faire l'objet d'un plan
d'amortissement spécifique. Il en résulte plusieurs retraitements fiscaux :
X
X
Annuité fiscale > Annuité comptable
▼
▼
▼
▼
▼

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