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Ias 12
Impôts sur le résultat
IAS 12 porte sur la comptabilisation et la présentation des impôts sur le résultat.
DÉFINITIONS ET PRINCIPES GÉNÉRAUX
IAS 12 définit les actifs et passifs d'impôts différés (ID) respectivement comme
des impôts recouvrables ou payables au cours d'exercices futurs au titre de différences
temporelles déductibles ou imposables selon une « approche bilan »
(différences entre la valeur comptable et la base fiscale des actifs ou passifs
inscrits au bilan).
Selon la conception « étendue », la comptabilisation des impôts différés passifs
(IDP) est prescrite pour toutes les différences temporelles imposables
(quelles que soient leur nature et leur échéance) à l'exception de cas limités
(ex. : aucun IDP lors de la comptabilisation d'un goodwill).
Il s'agit des différences temporaires taxables liées au décalage de prise en
compte des charges et produits dans les résultats comptable et fiscal mais aussi
de celles issues de regroupements d'entreprise et d'évaluation à la juste valeur.
Regroupement
d'entreprises
Réévaluation
ou évaluation
à la juste valeur
Affectation des écarts d'évaluation générant des différences
temporelles → constatation d'un ID par la contrepartie du
goodwill.
Enregistrement d'un IDP sauf prise en compte de cet ajustement
dans le résultat imposable de l'exercice.
Selon la même conception, il y a lieu de comptabiliser les impôts différés actifs
(IDA) au titre des différences temporelles déductibles sauf exceptions s'ils sont
compensables avec des IDP existant ayant une échéance proche ou s'il y a une
probabilité d'imputation sur des résultats futurs. Ainsi, un IDA relatif à des déficits
fiscaux et crédits d'impôt pourra être reconnu dès lors que son imputation
sur des résultats futurs est probable.
MODALITÉS D'ÉVALUATION
Par application du report variable, leur évaluation doit être réalisée sur la base
des derniers taux d'impôt en vigueur à la clôture et en utilisant ceux applicables
aux exercices concernés, c'est-à-dire au cours desquels les différences temporelles
se résorberont. IAS 12 interdit l'actualisation mais impose la révision
annuelle des IDA en fonction de leur probabilité d'imputation.
COMPTABILISATION
Qu'ils soient exigibles ou différés, les impôts doivent être comptabilisés dans
le résultat sauf s'ils concernent des éléments inscrits directement en capitaux
propres (ex. : réévaluation catégorielle d'IAS 16, changement de méthode
comptable). La règle de la symétrie implique une cohérence de traitement
comptable entre l'impôt relatif à une transaction et la transaction elle-même. Les
effets des changements de taux d'impôt concernant des éléments antérieurs
sont ainsi enregistrés en capitaux propres.
PRÉSENTATION ET INFORMATION
La présentation au bilan doit être faite séparément des autres actifs et passifs
en distinguant les impôts exigibles et différés après compensation par entité
fiscale. La preuve d'impôt (rapprochement entre impôt théorique et impôt comptabilisé)
doit être fournie en annexe.
IAS 12 Impôts sur le résultat

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