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Ias 21
transactIons et soldes
en monnaIe étrangère
IAS 21 traite de la comptabilisation des transactions et soldes en monnaie
étrangère, de la conversion dans les états financiers des résultats et de la situation
financière des entités étrangères et de la conversion des états financiers
en cas d'utilisation d'une monnaie de présentation différente de celle de fonctionnement.
DÉFINITIONS
IAS
21 définit la monnaie de fonctionnement comme celle de l'environnement
économique principal dans lequel l'entité exerce ses activités. La monnaie de
présentation est celle utilisée pour présenter des états financiers. Les éléments
monétaires (ex. : créances et dettes d'exploitation) confèrent des droits de recevoir
ou imposent une obligation de livrer un nombre déterminé ou déterminable
d'unités monétaires. Les éléments non monétaires couvrent notamment le
goodwill, les stocks, les immobilisations incorporelles et corporelles.
PRÉSENTATION DES TRANSACTIONS EN MONNAIE
ÉTRANGÈRE DANS LA MONNAIE FONCTIONNELLE
- Lors de sa comptabilisation initiale, une transaction en monnaie étrangère
doit être enregistrée au cours de change à la date de la transaction.
- Lors de chaque clôture ultérieure, les éléments monétaires ou non sont
comptabilisés comme suit :
Nature
Éléments monétaires
Éléments non monétaires
Modalités de comptabilisation
Cours de clôture
Cours initial de transaction (ex. : coût historique)
Les écarts de change résultant du règlement d'éléments monétaires ou de leur
conversion à la clôture doivent être comptabilisés dans le résultat net à l'exception
de ceux faisant partie d'un investissement net à l'étranger (ex. : filiales).
Les écarts de charge portant sur des éléments non monétaires comptabilisés en
autres éléments du résultat global (ex. : réévaluation catégorielle d'actifs d'IAS
16) doivent être comptabilisés en autres éléments du résultat global.
UTILISATION D'UNE MONNAIE DE PRÉSENTATION
AUTRE QUE LA MONNAIE FONCTIONNELLE
En cas de monnaie de présentation différente de la monnaie fonctionnelle, les
résultats et la situation financière de l'entité doivent être convertis comme suit :
Nature
Modalités de conversion (*)
(dans la monnaie de présentation)
Actifs et passifs
Charges et produits
Cours de clôture
Cours moyen de période
(*) Retraitements d'IAS 29 à appliquer au préalable en économie d'hyperinflation.
Les
écarts de change en résultant doivent être comptabilisés en autres éléments
du résultat global. Ils sont reclassés en résultat net en cas de sortie
ultérieure de l'entité concernée.
INFORMATIONS À FOURNIR
IAS 21 prescrit en notes annexes certaines informations telles que le montant
des écarts de change comptabilisés en résultat et en capitaux propres.
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