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Ias 36
déprécIatIon des actIfs
IAS 36 traite de la dépréciation des actifs autres que ceux couverts par une
autre norme, c'est-à-dire principalement des actifs corporels et incorporels. La
dépréciation des actifs financiers relève d'IFRS 9. Selon IAS 36, un actif est
déprécié lorsque sa valeur comptable est supérieure à sa valeur recouvrable.
IDENTIFICATION DES ACTIFS
À chaque clôture, les tests de dépréciation sont à réaliser en cas d'indice de
perte de valeur des actifs à l'exception des goodwills et des actifs incorporels
à durée d'utilité indéterminée pour lesquels un test annuel de dépréciation
est obligatoire. IAS 36 liste les principales sources d'information externes et
internes permettant de détecter des pertes de valeur.
ÉVALUATION DE LA VALEUR RECOUVRABLE
La valeur recouvrable est égale à la valeur la plus élevée entre le prix de vente
net et la valeur d'utilité :
- le prix de vente net est celui résultant soit d'un accord de vente, soit du
cours actuel ou des transactions récentes sur un marché actif, ou bien
encore de transactions récentes relatives à des actifs similaires dans le
même secteur d'activité ;
- la valeur d'utilité nécessite la détermination des flux futurs de trésorerie
actualisés selon la méthode des DCF.
Caractéristiques des flux futurs de trésorerie actualisés :
- flux basés sur des projections budgétaires à horizon 5 ans avec extrapolation
pour les années suivantes ;
- flux liés à l'utilisation de l'actif et à sa sortie en fin de durée d'utilité (coût
net) ;
- flux normatifs hors investissement, restructuration et avant frais financiers
et IS ;
- flux actualisé à partir d'un taux avant impôt sur la base de taux de marché
et en prenant en compte les risques spécifiques non intégrés de l'actif.
En cas d'indice de perte de valeur, IAS 36 exige une estimation de la valeur
recouvrable de l'actif ou, si impossibilité, de l'unité génératrice de trésorerie
(UGT) à laquelle appartient l'actif considéré. L'UGT est définie comme le plus
petit groupe d'actifs (y compris, goodwill) dont les flux de trésorerie sont largement
indépendants de ceux des autres actifs.
COMPTABILISATION DES PERTES DE VALEUR
Une perte de valeur doit être comptabilisée dès lors que la valeur recouvrable
de l'actif est inférieure à sa valeur comptable comme suit :
Actif
individuel
UGT
En charge ou en diminution de l'écart de réévaluation pour les
actifs ayant fait l'objet d'une réévaluation selon IAS 16.
Imputation prioritaire au goodwill puis aux autres actifs de l'UGT
au prorata de leur valeur comptable.
À chaque clôture, l'entreprise doit identifier les indices internes et externes indiquant
potentiellement une remise en cause des pertes de valeur antérieurement
comptabilisées. Si tel est le cas, une reprise de perte de valeur doit être
constatée dans la limite de la VNC sauf pour les goodwills pour lesquels toute
reprise est interdite.
Cette reprise est constatée en produit sauf cas de réévaluation d'IAS 16 (augmentation
de l'écart de réévaluation) et, s'agissant d'une UGT, répartie aux
actifs autres que le goodwill au prorata de leur valeur comptable.
IAS 36 Dépréciation des actifs

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