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opéRations RécipRoques
sans impact
suR le Résultat
Les opérations réciproques n'ayant pas d'incidence sur le résultat (ou les réserves)
doivent être éliminées dans les comptes consolidés.
OPÉRATIONS ET ENTITÉS CONCERNÉES
Les opérations concernées couvrent à la fois les créances et dettes réciproques
comme les produits et charges réciproques. Les entités consolidées par intégration
globale et proportionnelle sont concernées par les opérations réciproques
alors que les entités mises en équivalence ne le sont pas en l'absence de cumul
dans les comptes consolidés de leurs actifs, passifs, charges et produits. Selon
la méthode de la mise en équivalence, seules les quotes-parts de résultats et de
réserves des entités sont reprises dans les comptes consolidés.
COMPTES CONCERNÉS
Les comptes concernés par les opérations réciproques sont les suivants :
Bilan
Compte de résultat
Engagements hors
bilan (annexe)
Créances/dettes ; prêts/emprunts ; clients/fournisseurs
; autres débiteurs/autres créditeurs ;
comptes courants ; effets à payer/effets à recevoir
Achats/ventes ; intérêts charges/intérêts produits
Engagements donnés/engagements reçus
RÈGLES DE NEUTRALISATION
Suivant la méthode d'intégration (globale ou proportionnelle) des entités concernées,
les modalités de neutralisation diffèrent. En effet :
- les opérations réciproques entre entités consolidées par intégration globale
sont totalement éliminées ;
- les opérations réciproques entre entités intégrées proportionnellement et
globalement sont éliminées dans la limite du pourcentage d'intégration
proportionnelle. On utilisera le pourcentage le plus faible en cas de transactions
réciproques entre deux entités consolidées par intégration proportionnelle.
La partie non éliminée est ainsi considérée comme une dette
ou une créance hors groupe.
En référentiel international, il est également prévu l'élimination intégrale des
soldes intragroupe entre les filiales (intégration globale).
MODALITÉS PRATIQUES DE TRAITEMENT
En pratique, les groupes mettent en place des procédures relatives au traitement
des opérations réciproques visant :
- au recensement et à la déclaration de ces opérations au sein du groupe ;
- à la réconciliation des montants des opérations réciproques entre les entités
concernées ;
- en cas d'écarts, aux ajustements nécessaires généralement par alignement
sur le vendeur (règle du vendeur) ;
- et à l'élimination des opérations réciproques réalisées au sein du groupe.
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