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25 valeuRs d'appoRt
Dans le cadre des fusions et opérations assimilées, le PCG définit des modalités
de détermination des valeurs d'apport différentes selon la situation de l'absorbante
(ou de la bénéficiaire des apports) et l'existence ou non d'un contrôle
commun entre les sociétés participantes. La notion de contrôle commun renvoie
ici au contrôle exclusif au sens de la réglementation sur les comptes consolidés.
Sauf exception, le PCG rend obligatoire l'utilisation des valeurs comptables
pour les « restructurations internes » entre entités d'un même groupe et celle
des valeurs réelles pour les opérations entre entreprises « indépendantes ».
MODALITÉS DE DÉTERMINATION DES VALEURS D'APPORT
SELON LES OPÉRATIONS
Valorisation des apports
Notion de contrôle
Opérations impliquant des entités sous
contrôle commun
Opérations à l'endroit
Opérations à l'envers
Opérations impliquant des entités sous
contrôle distinct
Opérations à l'envers
Opérations à l'endroit
X
X
Source : PCG, art. 743-1
Autrement dit, il n'y a pas de choix possible de valeurs à faire figurer dans le
traité d'apport :
- les opérations entre entités sous contrôle commun doivent être réalisées
aux valeurs comptables, sauf insuffisance d'actif net comptable en vue de
la libération du capital. Dans ce cas, une dérogation s'applique consistant
à retenir les valeurs réelles en remplacement des valeurs comptables.
Cette dérogation ne s'applique pas aux TUP et fusions simplifiées ;
- les opérations entre entités sous contrôle distinct doivent être réalisées,
en principe, aux valeurs réelles à l'exception des opérations à l'envers en
l'absence de valeurs d'actifs et passifs de la cible dans le traité d'apport.
Le PCG définit les opérations à l'envers comme suit : après la fusion (ou
l'apport) l'actionnaire principal de l'absorbée (société apporteuse) prend
(ou renforce) le contrôle de l'absorbante (bénéficiaire des apports).
L'utilisation de valeurs comptables est requise pour les TUP considérées
comme des fusions entre entités sous contrôle commun.
RÈGLES DE VALORISATION DES APPORTS SOUS - OU
ABOUTISSANT AU - CONTRÔLE CONJOINT
Des règles particulières s'appliquent aux opérations sous - ou aboutissant au
- contrôle conjoint et n'impliquant pas d'entités sous contrôle commun ultime.
En cas de changement de contrôle dans ce type d'opération, les apports sont
valorisés à la valeur réelle ; à défaut, la valeur comptable est utilisée.
Valeurs d'apport
X
X
Valeur
comptable
Valeur
réelle

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