CHAPITRE 18 - Dépréciation d'actifs (IAS 36) 103 considéré. L'UGT est définie comme le plus petit groupe d'actifs dont les flux de trésorerie sont largement indépendants de ceux des autres actifs. En cohérence avec sa valeur recouvrable, la valeur comptable d'une UGT comprend les différents actifs (y compris le goodwill) qui peuvent lui être directement et raisonnablement affectés de manière permanente. 4 Comptabilisation des pertes de valeur (et reprises) Une perte de valeur doit être comptabilisée pour un actif ou une UGT dès lors que sa valeur recouvrable est inférieure à sa valeur comptable comme suit : - pour un actif individuel, en charge ou en diminution de l'écart de réévaluation pour les immobilisations corporelles ayant fait l'objet d'une réévaluation selon IAS 16 ; - pour une UGT, prioritairement au goodwill affecté puis aux autres actifs de l'UGT au prorata de leur valeur comptable. À chaque clôture, l'entreprise doit identifier les indices internes et externes indiquant potentiellement une remise en cause des pertes de valeur antérieurement comptabilisées. Si tel est le cas, une reprise de perte de valeur doit être constatée : - sauf pour les goodwills pour lesquels toute reprise est interdite ; - à hauteur de la valeur recouvrable nouvellement déterminée ; - dans la limite de la valeur nette comptable de l'actif hors impairment ; - et avec un ajustement prospectif du plan d'amortissement. Cette reprise est constatée en produit sauf cas de réévaluation précitée (augmentation de l'écart de réévaluation) et, s'agissant d'une UGT, répartie aux actifs autres que le goodwill au prorata de leur valeur comptable. Exemple Une entreprise est amenée à la clôture de l'exercice N à traiter deux cas différents : a) Elle dispose d'une UGT A d'une valeur comptable de 12 000 k€ composée d'un goodwill affecté de 1 000 k€ et de deux actifs industriels de 8 000 k€ et 3 000 k€. Dans le cadre du test d'impairment réalisé à la clôture N, elle a ainsi évalué la valeur de marché de l'UGT A pour 10 000 k€ et sa valeur d'utilité pour 10 800 k€ sur la base de l'actualisation des flux nets de trésorerie des 5 prochaines années (total [1] = 4 133 k€)et d'une valeur terminale de 6 667 k€.