En poche - Fiscal - 18e - 11

RÈGLE DU DROIT À DÉDUCTION
La TVA déductible relative à chaque bien ou service est calculée à partir de son coefficient
de déduction.
Définition des assujettis et des redevables partiels
Assujettis
partiels
Redevables
partiels
Ils réalisent des opérations dans le champ et hors du champ d'application
de la TVA ; en conséquence, une partie de leurs opérations réalisées
n'ouvre pas droit à déduction.
Ils réalisent des opérations dans le champ d'application de la TVA mais
dont certaines n'ouvrent pas droit à déduction ; en conséquence, leur
droit à déduction est limité.
Détermination du coefficient de déduction
Le coefficient de déduction est égal au produit de 3 coefficients. Il permet de prendre en
compte l'ensemble des situations au regard du droit à déduction.
Coefficient
de déduction
Coefficient d'assujettissement
x
=
Coefficient de taxation
x
Coefficient d'admission
L'ensemble des coefficients est arrondi à la deuxième décimale par excès. Le coefficient de
déduction peut varier d'un bien ou d'un service à l'autre. Si l'un des 3 coefficients est nul, le
coefficient de déduction est nul et l'assujetti ne bénéficie d'aucun droit à déduction.
Description des coefficients
Coefficient
Coefficient
d'assujettissement
Définition
Égal à la proportion d'utilisation du bien ou du service pour la
réalisation d'opérations situées dans le champ d'application
de la TVA.
Un coefficient unique peut être retenu, par année civile, pour
l'ensemble des biens et des services utilisés à la fois pour des
opérations imposables et pour celles nonimposables.
Traduit le degré d'utilisation du bien ou du service pour la réalisation
d'opérations imposables ouvrant droit à déduction.
Il doit être déterminé forfaitairement lorsqu'il s'agit d'un bien
ou d'un service utilisé de façon mixte, c'est-à-dire à des opérations
imposables ouvrant droit à déduction et n'ouvrant pas
droit à déduction à la fois.
Coefficient forfaitaire
Coefficient
de taxation
Montant annuel du CA HT afférent aux opérations ouvrant
droit à déduction
Montant annuel du CA HT afférent à l'ensemble des
opérations situées dans le champ d'application de la TVA
Sont exclus du rapport : les cessions d'immobilisations ; les subventions
non imposables ; les livraisons à soi-même d'immobilisations
soumises à la TVA; les produits financiers et les revenus immobiliers
exonérés de TVA qui présentent un caractère accessoire par
rapport à l'activité principale.
Un coefficient forfaitaire unique peut être retenu, par année
civile, pour l'ensemble des biens et des services.
Coefficient
d'admission
Prend en compte l'existence de mesures d'exclusion ou de
restriction du droit à déduction de la TVA pour certains biens et
services (véhicule de tourisme, gazole...).
Chaque coefficient est déterminé provisoirement, puis définitivement (coefficient de référence)
arrêté avant le 25 avril N + 1. Si un écart est constaté, il faut procéder soit à un complément
de déduction, soit à un reversement de TVA.
TVA déductible

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