En poche - Fiscal - 18e - 20

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déducTibiliTé des chArges :
AmorTissemenTs
AMORTISSEMENTS POUR DÉPRÉCIATION DES ACTIFS
Les règles comptables et fiscales relatives aux amortissements des actifs sont applicables à
l'ensemble des entreprises quelle que soit leur forme juridique et qu'elles soient passibles
de l'IS ou de l'IR dans la catégorie des BIC, selon le régime du réel. Lorsque des divergences
existent entre les règles comptables et les règles fiscales, portant sur la base, la durée ou
le mode d'amortissement, l'entreprise doit procéder, selon le cas, soit à la constatation d'un
amortissement dérogatoire, soit à la réintégration d'une fraction des amortissements
comptables.
Le PCG précise : un actif immobilisé dont la durée d'utilisation est limitée fait l'objet d'un
amortissement. S'agissant du fonds commercial, il est présumé avoir une durée d'utilisation
non limitée. Dans le cas contraire, il est amorti sur sa durée d'utilisation ou sur 10 ans pour
les petites entreprises.
Toutefois, sur le plan fiscal, l'amortissement du fonds commercial n'est pas déductible.
Définitions
Amortissement
comptable
Amortissement
dérogatoire
Valeur
résiduelle (VR)
Plan
d'amortissement
répartition systématique du montant de l'actif amortissable en fonction
de son utilisation.
quote-part d'amortissement fiscal excédentaire résultant de la
comparaison entre l'amortissement comptable et l'amortissement
fiscalement déductible.
montant, déduction faite des coûts de sortie attendus, que l'entreprise
obtiendrait de la cession de l'actif sur le marché à la fin de
son utilisation.
traduction comptable de la répartition de la valeur amortissable
d'un actif selon le rythme de consommation des avantages économiques
attendus en fonction de son utilisation probable.
Règle fiscale de l'amortissement minimal obligatoire
Pour toutes les entreprises, à la clôture de chaque exercice, le total des amortissements
comptabilisés, depuis l'acquisition ou la création du bien, doit être au moins égal aux amortissements
cumulés calculés d'après le mode linéaire. Toutefois, dans certains cas (durée d'utilisation
comptable plus longue que la durée d'usage...), la tolérance administrative s'applique.
Base amortissable
Règle comptable
Valeur d'origine diminuée
de la valeur résiduelle
significative et mesurable
Durées d'amortissement
Règle comptable
Durée d'utilisation
réelle déterminée par
l'entreprise
Règle fiscale
Valeur d'origine
Conséquences fiscales
Constatation d'un amortissement dérogatoire
pour la différence entre la dotation
aux amortissements comptables et
celle fiscalement déductible
Règle fiscale
Conséquences fiscales
Durée d'usage fiscale
(durée normale
d'utilisation)
Durée d'amortissement comptable plus
longue que la durée d'usage
Constatation d'un amortissement dérogatoire
pour la différence entre la dotation aux
amortissements comptables et celle fiscalement
déductible.
Durée d'amortissement comptable plus
courte que la durée d'usage
Réintégration extra-comptable de la fraction
d'amortissement comptable excédentaire.
Les petites entreprises sont autorisées à conserver les durées d'usage pour les immobilisations
non décomposables afin de ne pas procéder à la constitution d'amortissements dérogatoires.
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