En poche - Fiscal - 18e - 22

La structure et chacun des composants d'une immobilisation font l'objet d'un plan d'amortissement
spécifique.
Règle comptable
Structure et composants
amortis sur leur
propre durée d'utilisation
et selon le mode le
mieux adapté
Conditions d'amortissement
Règle fiscale
Le composant identifié à l'origine
peut être amorti sur la
durée d'usage de la structure,
si avantage fiscal.
La structure et les composants
peuvent bénéficier du mode
dégressif
Composant non reconnu fiscalement
Sur le plan fiscal, les dépenses d'entretien identifiées en comptabilité comme composants
de 2e
spécifique.
Il en résulte plusieurs retraitements fiscaux :
① Réintégration
② Réintégration
③ Déduction
des dotations aux amortissements excédentaires constatées en
comptabilité
de la valeur nette comptable (VNC) non nulle (charge exceptionnelle)
du composant d'origine lors de son remplacement
extra-comptable du supplément d'actif lié au
remplacement du composant d'origine
SURAMORTISSEMENT POUR CERTAINES CATÉGORIES
DE BIENS
Un suramortissement exceptionnel a été institué pour certains biens productifs, éligibles à
l'amortissement dégressif, acquis, fabriqués ou pris en crédit-bail ou en location avec option
d'achat (LOA) entre le 15/4/2015 et le 14/4/2017. La déduction est égale à 40 % de la valeur
d'origine du bien. Elle est répartie linéairement sur la durée normale d'utilisation du bien et
fait l'objet d'une déduction extra-comptable. Ce dispositif concerne aussi les biens éligibles
commandés avant le 15/4/2017 si un acompte de 10 % a déjà été versé et si le bien est acquis
dans les 2 ans après la commande.
Le dispositif a été étendu, quel que soit le mode d'amortissement pratiqué, aux biens suivants
acquis, fabriqués ou pris en crédit-bail ou en LOA :
- remontées mécaniques, entre le 15/4/2015 et le 14/4/2017 ;
- réseaux en fibres optiques, entre le 1/1/2016 et le 14/4/2017 ;
- véhicules ≥ 3,5 tonnes roulant au gaz naturel, entre le 1/1/2016 et le 31/12/2021 ;
- logiciels qui contribuent à des opérations industrielles de fabrication et de transformation,
entre le 15/4/2015 et le 14/4/2019 ;
- appareils informatiques utilisés au sein d'une baie informatique, entre le 12/4/2016
et le 31/12/2017. À partir du 01/01/2021, la déduction s'applique si le bien a été commandé
en 2019 ou 2020 et qu'un acompte de minimum 10 % a été versé ;
- équipements robotiques, entre le 1/1/2019 et le 31/12/2020 pour les PME au sens
communautaire ;
- équipements frigorifiques utilisant des fluides à faible pouvoir de réchauffement planétaire,
entre le 1/1/2019 et le 31/12/2022 pour les entreprises soumises à l'IR ou à
l'IS ;
- engins non routiers fonctionnant avec des énergies propres, entre le 1/1/2020 et le
31/12/2025 pour les entreprises de travaux public, de production des substances minérales,
solides, d'exploitation aéroportuaire ou de remontées mécaniques ;
- installations de stockage, entre le 1/1/2020 et le 31/12/2022 pour les PME,
au sens communautaire, de commerce de détail de gazole non routier;
- véhicules peu polluants : le dispositif de suramortissement en faveur des
poids lourds et véhicules utilitaires légers est applicable aux opérations de
«retrofit» (transformation d'un véhicule à moteur thermique en véhicule à
motorisation électrique à batterie ou à pile à combustible à hydrogène).
catégorie ne sont pas reconnues et ne peuvent faire l'objet d'un plan d'amortissement
Conséquences fiscales
Constatation d'un amortissement
dérogatoire pour la
différence entre la dotation
aux amortissements comptables
et celle fiscalement
déductible
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En poche - Fiscal - 18e - 51
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