En poche - Fiscal - 18e - 24

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déducTibiliTé des
chArges : dépréciATions
eT proVisions
DÉFINITIONS
Dépréciations
Provisions
Provisions
réglementées
Destinées à faire face à une perte de valeur non définitive mais
durable (VA < VNC) d'un élément d'actif amortissable ou non amortissable
(immobilisations, créances douteuses, stocks...)
Destinées à couvrir des risques et des charges que des événements
survenus ou en cours rendent probables (gros entretien ou grandes
révisions, litiges, amendes et pénalités...)
Régies par des textes fiscaux particuliers (hausse des prix, investissement,
amortissements dérogatoires...)
ÉVALUATION DES DÉPRÉCIATIONS DES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES ET INCORPORELLES
Une immobilisation corporelle ou incorporelle est dépréciée si sa valeur actuelle (VA) est
devenue notablement inférieure à sa valeur nette comptable (VNC).
La dépréciation est évaluée au moyen d'un test de dépréciation.
Dépréciation = VNC - VA
Valeur actuelle
(VA)
Valeur vénale
(VV)
Valeur d'usage
(VU)
: valeur la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d'usage.
: montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la vente
d'un actif lors d'une transaction conclue à des conditions normales
de marché, net des coûts de sortie.
: valeur des avantages économiques futurs attendus de l'utilisation
de l'actif et de sa sortie.
Elle est calculée à partir des estimations de ces avantages économiques
futurs attendus. Dans la plupart des cas, la valeur d'usage
est déterminée en fonction des flux nets de trésorerie attendus.
Ces flux doivent être actualisés.
Les fonds commerciaux non amortis doivent faire l'objet d'un test de dépréciation au moins
une fois par exercice, qu'il existe ou non un indice de perte.
Valeur actuelle
Règle comptable
Si VV < VNC, la valeur retenue
est la plus élevée entre
la valeur vénale et la valeur
d'usage
Règle fiscale
La valeur retenue est la valeur
vénale brute (abstraction
faite des coûts de sortie)
Conséquences fiscales
Seule la dépréciation calculée
d'après la valeur vénale
est déductible.
La fraction de la dépréciation
correspondant aux
coûts nets de sortie est non
déductible
Base de calcul de la dépréciation
Règle comptable
La base est égale à la VNC
de l'immobilisation à déprécier
Règle
fiscale
La base est égale à la valeur
nette fiscale de l'immobilisation
Conséquences
fiscales
Si VNC > Valeur nette fiscale,
la déduction de la
dépréciation est limitée à
la différence entre la valeur
nette fiscale et la valeur
vénale brute
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En poche - Fiscal - 18e

Table des matières de la publication En poche - Fiscal - 18e

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