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Les comptes publics : objets et limites

Ce genre de disposition pose différents types de problèmes. D'un point
de vue conceptuel, on peut considérer que le monisme conforte l'idée que
les dotations aux amortissements sont des dépenses budgétaires obligatoires et donc des charges budgétaires, voire qu'il y a une identité entre ces
deux notions. À l'opposé, on peut considérer que ces dotations ne sont des
dépenses obligatoires que dans certains cas : mais comment déterminer
ces cas ? Comment justifier que des charges, au sens de la comptabilité
générale, ne sont pas des charges budgétaires ? La distinction est fondée
sur l'importance de la population. Elle n'est pas de nature comptable et ne
permet donc pas de justifier une différence entre les dépenses et les charges.
D'un point de vue pratique, l'amortissement dans un système moniste
conduit à intégrer une charge en section de fonctionnement. Cette charge
pèse sur le solde de la section et conduit logiquement à faire couvrir une
opération d'ordre sans décaissement par une recette réelle. C'est pour tenter de résoudre ou de contourner cette difficulté que la technique de la neutralisation a été développée et validée par un avis du Conseil national de la
comptabilité du 2 octobre 2008. La neutralisation consiste à inscrire les
dotations dans les charges, respectant ainsi les règles comptables habituelles, et en même temps à inscrire un produit correspondant afin de neutraliser l'impact des dotations sur le résultat « budgétaire et comptable » de la
section de fonctionnement. L'inscription du produit (crédit), correspondant à
la neutralisation, a pour contrepartie un débit d'un compte de « capitaux
propres ». Ce système aboutit donc au même bilan que celui qui serait
obtenu en l'absence de neutralisation. La seule différence est que la perte
de valeur constatée sur les immobilisations n'impacte pas le résultat mais
« directement » les capitaux propres. Ce « détour » est bien évidemment une
hérésie comptable, complètement assumée. La conséquence la plus
gênante de cette technique, qui ne s'applique pas seulement aux amortissements mais potentiellement à toutes les charges ne correspondant pas à
des flux de décaissements effectifs rattachés à l'exercice, est que son
usage n'est pas vraiment fondé sur des principes clairement exposés. Les
textes qui autorisent la neutralisation ne la justifient pas autrement que par
le résultat recherché : compte tenu de l'existence d'une obligation d'équilibre il faut éviter que la comptabilisation de certaines charges n'entraîne
automatiquement des conséquences sur les produits (ou les recettes) et
donc sur la nécessité de lever l'impôt à due concurrence.
Cette situation résulte de la volonté d'avoir un système budgétaire et
comptable unique. Les vertus prêtées au monisme15, associées à l'impératif
d'équilibre, reposent sur l'idée qu'un système budgétaire et comptable
unique est a priori plus simple et permet l'exercice d'un contrôle plus rigoureux sur les finances locales. L'autre justification repose sur le fait que les
règles de la comptabilité générale étant supposées « objectives », le calcul
15. Paul HERNU, La comptabilité publique, Gualino, 2017, 384 p.

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