482 L'OBJECTIF DE NEUTRALITÉ DU DROIT FISCAL COMME FONDEMENT D'UNE IMPOSITION UNITAIRE DE L'ENTREPRISE b) Unicité de la dette et répartition de la charge fiscale........ 34 i) Approches du groupe et contributions à la dette d'ensemble.......................................................................... 35 a) Thèse du redevable commun....................................... 35 b) Thèse du redevable unique.......................................... 36 ii) Unicité de la dette et contributions des entités............... 36 2. La consolidation comme addition des résultats.................... 37 a) Agrégation des résultats positifs....................................... 37 i) Addition des résultats imposables au taux de droit commun.............................................................................. 37 ii) Addition des plus-values nettes à long terme................. 39 a) Détermination de la plus-value nette d'ensemble avant le 1er janvier 2019.................................................. 39 b) Détermination de la plus-value nette d'ensemble après le 1er janvier 2019.................................................. 40 b) Agrégation des résultats négatifs...................................... 41 i) Addition des pertes......................................................... 41 a) Neutralité des déficits générés au cours de la période d'intégration : oui...................................... 41 b) Neutralité des déficits exonérés d'impôt sur les sociétés : non...................................................... 43 ii) Addition de moins-values nettes à long terme................ 46 B. Agrégation du résultat et translucidité........................................ 46 1. Principe d'unicité de la dette fiscale...................................... 46 a) Transfert de la qualité de redevable.................................. 46 b) Unicité de la dette et répartition de la charge fiscale........ 48 i) Imposition immédiate et surcharge de trésorerie............. 48 ii) Une distorsion temporaire à relativiser.......................... 49 2. Consolidation comme addition des résultats......................... 50 a) Agrégation des résultats positifs et négatifs...................... 50 b) Agrégation des plus et moins-values................................. 52 § 2. Agrégation du résultat des entités successives.................................... 53 A. Agrégation des résultats entre entités liées.................................. 53 1. Principe d'unicité de la dette fiscale...................................... 53 a) Transfert de la qualité de redevable.................................. 53 b) Unicité de la dette et mise en sursis des profits................ 55 2. Consolidation comme addition des résultats......................... 56 a) Agrégation des résultats positifs....................................... 56 i) Addition des bénéfices non encore imposés..................... 56 a) Transfert des bénéfices en sursis................................. 56 b) Transfert des plus-values latentes............................... 56 ii) Addition des crédits d'impôt.......................................... 57 b) Agrégation des résultats négatifs...................................... 57 i) Addition des déficits en report........................................ 57 ii) Addition des moins-values latentes................................ 58 B. Agrégation des résultats entre entités non liées........................... 58 1. Transfert de la qualité de redevable....................................... 58 978-2-275-08831-0__DOCFILE__978-2-275-08831-0.indd 482 11/12/2020 15:00:59