492 L'OBJECTIF DE NEUTRALITÉ DU DROIT FISCAL COMME FONDEMENT D'UNE IMPOSITION UNITAIRE DE L'ENTREPRISE 2. Le contrôle de l'abus de droit au sens du droit interne......... 246 a) Abus et transfert de déficits par fusion............................ 246 i) Abus et organisation de la fusion.................................... 246 ii) Abus de droit et changement d'activité.......................... 248 a) Réévaluation libre préalable....................................... 248 b) Effets de l'intégration................................................ 249 b) Abus et montages impliquant une fusion......................... 249 i) Abus et apports partiels d'actifs préalables à la fusion.... 249 ii) Abus et autres montages liés à la fusion........................ 250 a) Abus et absorption de coquillards.............................. 250 b) Abus et absorption par une holding de rachat............. 251 § 2. Abus de droit et autres régimes de consolidation............................... 252 A. L'abus de droit en TVA.............................................................. 252 1. La fraude à la loi comme règle d'assiette.............................. 252 a) Un principe général de droit communautaire................... 252 b) Une portée spécifique en matière de TVA........................ 254 2. Élargissement du champ de l'abus de droit........................... 255 a) Une approche traditionnellement restrictive de l'abus...... 255 i) Principe de liberté dans les opérations économiques....... 255 ii) L'abus et le contrôle de la base imposable..................... 256 b) Un contrôle élargi à la fraude à la loi.............................. 257 B. L'abus de droit et les biens professionnels en ISF et IFI............. 258 Section 2. La normalité des actes de gestion dans les structures de consolidation fiscale................................................................................ 260 § 1. Acte anormal de gestion et consolidation du résultat......................... 261 A. Acte anormal de gestion et opérations de consolidation verticales.......................................................................................... 261 1. L'acte anormal de gestion dans l'intégration fiscale.............. 261 a) Entrée et sortie de groupe................................................. 261 i) Entrée dans le groupe..................................................... 261 ii) Sortie de groupe............................................................ 262 b) Acte anormal de gestion et opérations intragroupes........ 263 i) Neutralité des contributions à la dette fiscale du groupe.... 263 ii) Subventions indirectes entre entités du groupe............... 266 a) Neutralité des cessions à prix majoré......................... 266 b) Absence de neutralité de cession à prix minoré........... 267 2. L'acte anormal de gestion dans les sociétés de personnes..... 270 B. L'acte anormal de gestion dans les opérations de consolidation successives................................................................. 270 1. Acte anormal de gestion au niveau de l'absorbante.............. 271 a) Problématique de la valorisation des apports................... 271 b) Acte anormal et organisation de la fusion........................ 271 2. Acte anormal de gestion au niveau de l'absorbée................. 272 a) Problématique de la fusion rapide.................................... 272 b) Acte anormal de gestion et imputation des frais financiers............................................................................... 272 978-2-275-08831-0__DOCFILE__978-2-275-08831-0.indd 492 11/12/2020 15:01:00