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Les impôts sur le patrimoine de 1789 à nos jours
Directoire, la grande loi du 22 frimaire an VII (12 déc. 1798), qui
abroge celle de 1790, précise les règles qui en sont issues et les
modifie sur plusieurs points significatifs.
L'assiette des droits nouveaux est particulièrement large : ils
portent sur l'intégralité des transmissions à titre gratuit37
de propriété
ou d'usufruit. Les successions en ligne directe, fréquemment
exemptées sous l'Ancien régime, sont imposées, et ce d'abord à raison
des immeubles en vertu de la loi de 1790, puis également des
biens meubles avec la loi de frimaire an VII. Dus par l'héritier, donataire
ou légataire, les droits sont liquidés, pour les biens meubles,
d'après la déclaration estimative des parties et, pour les immeubles,
sur vingt-cinq fois le revenu foncier38
(ramenés à vingt fois par le
Directoire39) : la base est donc partiellement indiciaire.
Une exception de taille est toutefois ménagée par le Directoire au
principe de l'imposition de l'ensemble des biens transmis : la banqueroute
des deux tiers déclarée par le ministre des Finances
Ramel s'accompagne, à titre de mesure de dédommagement des
rentiers et pour restaurer le crédit de l'État, d'une promesse
d'exemption de la rente de tout impôt présent et futur40
. La loi de
frimaire an VII en tire les conséquences en exonérant les titres de
dette publique des droits de mutation41
.
Sur cette assiette, aucun abattement n'est applicable : la transmission
est imposée dès le premier franc, quels que soient son
bénéficiaire et le lien qui l'unit à son auteur. Même les dettes successorales
ne sont pas déductibles : c'est le principe de « non-distraction
des charges »42
. Cette règle, dénoncée dès l'origine comme
injuste et éloignée des facultés contributives réelles, s'explique
essentiellement par le risque de déduction de dettes factices, résultant
notamment d'emprunts fictifs conclus auprès des héritiers43
.
Le régime des démembrements de propriété, prévu explicitement
par la loi de 1790, n'a par ailleurs rien d'avantageux. La
37. Ou d'ailleurs onéreux, ce qui excède le champ du présent ouvrage.
38. Art. V de la loi des 5 - 19 déc. 1790.
39. 7º de l'art. XV de la loi du 22 frimaire an VII, qui précise par ailleurs qu'il convient de retenir
« le prix des baux courants, sans distraction des charges ». Si cette règle était adaptée
aux biens loués, elle donna lieu en revanche à une sous-évaluation chronique des biens
non-loués.
40. Art. 98 de la loi du 9 vendémiaire an VI.
41. III de l'art. LXX de la loi de l'an VII.
42. 8º de l'art. XIV de la loi de l'an VII et 7º de l'art. XV s'agissant des immeubles.
43. D'ailleurs, lorsque le législateur permettra la déduction des dettes au début du XXe
siècle,
il assortira cette règle de présomptions de non-déductibilité des dettes intrafamiliales
(cf. chap. 4).
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