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1901-1917 : l'avènement de l'impôt progressif, une nouvelle conception de l'égalité
Le « principe de non-distraction des charges », faisant obstacle à
la déduction des dettes successorales, avait toujours été considéré
comme un mal nécessaire : le risque de déduction de passifs fictifs
effrayait, tant la question de la preuve de la réalité d'une dette souscrite
par le défunt envers ses héritiers était complexe en pratique.
La Restauration puis la monarchie de Juillet avaient tenté d'y mettre
fin avant de renoncer18
. Après plus d'un siècle d'application de cette
anomalie fiscale, la loi de 1901 permet enfin la déduction des dettes,
dans des conditions, encore applicables aujourd'hui, qui veillent à
éviter une minoration abusive des droits. D'abord, elle prévoit que
toute dette déduite doit être justifiée par un acte susceptible de
faire preuve en justice contre le défunt19
, ce qui exclut les dettes verbales.
Le projet de loi initial était encore plus strict, en n'admettant
que les dettes justifiées par un acte authentique ou un jugement,
excluant ainsi les actes sous seing privé. Cela étant, la loi répute
non-déductibles certaines dettes, dont celles consenties par le
défunt au profit de ses héritiers, sauf acte authentique ou acte sous
seing privé ayant date certaine20
être détaillées dans un inventaire remis à l'administration21
toute déduction d'une dette inexistante est punie d'une amende de
300 % du rappel exigible, avec un plancher de 500 francs.
La déduction des dettes et la progressivité des droits de succession
s'accompagnent d'ailleurs nécessairement d'une révision des
modalités déclaratives : la loi de 1901 pose le principe d'une déclaration
unique au domicile du défunt, et non plus au lieu de chacun
des immeubles contenus dans la succession, règle qui ne permet
pas d'apprécier le montant net total de celle-ci.
La modernisation des règles d'assiette passe également par la
réforme des règles d'imposition des démembrements de propriété.
Celles-ci, inchangées depuis 1790, sont jusqu'alors assez frustes : la
transmission de l'usufruit donne lieu au paiement d'un demi-droit,
mais celle de la nue-propriété est taxée sur la valeur de pleine propriété,
ce qui peut donc conduire à percevoir 1,5 fois les droits pour
la transmission séquencée d'un même bien. Certes, il n'était rien dû
pour la réunion de l'usufruit à la nue-propriété au décès, ce qui règle
le cas des donations avec réserve d'usufruit effectuées au profit de
18. Cf. A. Daumard, op. cit., p. 31. En pratique, les receveurs renonçaient fréquemment à
recouvrir les droits sur les successions dont le passif excédait l'actif (Idem, p. 17).
19. Art. 3, al. 1er de la loi du 25 févr. 1901 ; cette règle se retrouve aujourd'hui à l'art. 768 du
CGI.
20. Art. 7 de la loi de 1901, devenu art. 773 du CGI.
21. Art. 4 de la loi de 1901, devenu art. 770 du CGI.
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. Enfin, les dettes déduites doivent
,et

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