CHAPITRE 7 - Le bilan fonctionnel 117 B - Les retraitements La constitution des quatre masses homogènes du bilan fonctionnel nécessite plusieurs retraitements du bilan comptable. 1) Le reclassement de postes du bilan comptable Certains postes du bilan comptable sont reclassés selon leur fonction : Postes à intégrer Amortissements et dépréciations Charges à répartir sur plusieurs exercices Concours bancaires courants et soldes créditeurs banques Intérêts courus non échus sur emprunts et sur prêts Valeurs mobilières de placement Charges et produits constatés d'avance Analyse Les amortissements et les dépréciations sont considérés comme des ressources de financement internes et stables. Elles sont assimilées à des immobilisations en raison de leur présence au bilan pour une durée comprise entre trois et cinq ans. Elles ne concernent que les frais d'émission d'emprunt. Ils constituent le passif de trésorerie destiné à financer les besoins du cycle d'exploitation. Ils sont considérés respectivement comme des dettes et des créances hors exploitation. La plupart des analystes les assimilent à un actif de trésorerie. Ils sont ventilés en exploitation ou en hors exploitation selon qu'ils concernent ou non l'activité principale de l'entreprise. 2) L'intégration d'éléments hors bilan Certains éléments ne figurant plus ou pas dans le bilan comptable doivent être intégrés dans le bilan fonctionnel pour traduire la réalité économique de ces éléments : Postes à intégrer Effets escomptés non échus et créances professionnelles cédées Crédit-bail Analyse Ils sont ajoutés à l'actif circulant d'exploitation et à la trésorerie passive car l'entreprise doit rembourser la banque en cas de défaillance du client à la date d'échéance. Les équipements financés par crédit-bail sont considérés comme des immobilisations financées par un emprunt.