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MÉMENTOS - FISCALITÉ DES PARTICULIERS ET DES ENTREPRISES
Quant aux revenus exceptionnels, ils dépassent la moyenne des revenus nets d'après
lesquels le contribuable a été soumis à l'impôt sur le revenu au titre des trois dernières
années.
Pour ces revenus, le contribuable a la faculté d'opter pour le système du quotient par
quatre, qui permet de limiter la progressivité de l'impôt sur le revenu (CGI, art. 163-OA).
L'impôt à payer est obtenu en ajoutant le quart du revenu exceptionnel net au revenu
net global. Le supplément de cotisation obtenu est ensuite multiplié par quatre et
ajouté à l'impôt calculé sur le revenu net global. Voir exemple.
Exemple
Le barème de l'impôt sur le revenu (fictif) est le suivant :
de 0 à 8 000 € =10%
de 8 000 € à 15 000 € =30%
de 15 000 € à 30 000 € =50%
Un contribuable a perçu un revenu net imposable de 20 000 € dont 8 000 € de revenus
exceptionnels. Calculer le montant de l'impôt à payer :
1re
étape :
Calcul de l'impôt sans tenir compte des revenus exceptionnels : 20 000 €-8000 €=12 000 €
(8 000 € × 10%) + (12 000 €- 8000 €) × 30%= 800 € +1200 € =2000 €
2e
étape :
Calcul de l'impôt en ajoutant 1/4 des revenus exceptionnels :
12 000 € + 8 000 € : 4 = 12 000 € + 2 000 € = 14 000 €
(8 000 € × 10 %) + (14 000 €- 8 000 €) × 30% = 800 € + 1 800 € = 2 600 €
La différence est égale à 2 600 €- 2 000 € = 600 €.
L'impôt à payer est égal à 2 000 € +4 × 600 € = 4 400 €.
Sans application du système du quotient par 4, l'impôt à payer aurait été de :
800 € + 2 100 € + 2 500 € = 5 400 €.
4) Un revenu disponible
82. Pour les sociétés de personnes, le bénéfice est réputé appréhendé par chaque
associé en fonction de sa participation, même s'il n'est pas distribué.
Des distributions ultérieures de réserves échapperont à l'impôt sur le revenu. Un revenu
est disponible dès qu'il peut être perçu par le contribuable.
Si le chèque pour le paiement du salaire est reçu le 27 décembre, il est considéré comme
disponible à compter de la date de réception.
B - Les gains exonérés
83. La définition extensive de la notion de revenu laisse peu de place aux revenus
exonérés. Échappent encore à l'impôt sur le revenu :
- les gains provenant de libéralités ;
- les gains de jeux (Loto, PMU, casino) ;
- les subsides (sommes versées par une concubine à son compagnon) ;
- l'assurance-vie ou l'assurance-décès ;
- les indemnités qui ont le caractère de dommages et intérêts.

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