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Les domaines d'act i v i té de fami Ly off i ce
En substance, depuis l'adoption de la loi précitée, il y a imposition aux
droits de donation/succession lorsqu'il peut être considéré que les biens
ont été effectivement distribués aux bénéficiaires, mais même en l'absence
de distribution effective, dans le cas où un constituant décède et
que le trust n'est pas dissous. Dans ce dernier cas, on considère que le
décès du constituant est un fait générateur d'imposition. Ensuite, les
bénéficiaires sont considérés comme étant des bénéficiaires réputés
constituants par effet de la loi, leur décès étant de nouveau un fait générateur
d'imposition.
Autre évolution n'allant pas dans le sens des trusts, l'article 20-1 de la loi
de finances rectificative pour 2007 concernant l'élargissement à de nouvelles
entités de la taxe de 3 % sur les immeubles. Jusqu'à présent celle-ci
concernait exclusivement les personnes morales. La loi du 25 décembre
2007 l'étend à toutes les entités détenant « directement ou par entité
interposée » des immeubles situés en France, ce qui inclut désormais spécifiquement
« les fiducies ou institutions comparables ». Une jurisprudence
du Conseil d'État a clairement indiqué que les trusts étaient
redevables (CE, 9 mai 2019, n° 426431). Le BOFIP précise que c'est au
trustee de remplir les obligations déclaratives (BOI-PAT-TPC-10-10
n° 80)
Enfin plus récemment l'administration considère en transparence les
revenus tirés de certains trusts refusant ainsi d'admettre la personne
intercalaire. Face à cette remise en cause, le concept de trust non reconnu
en France pose d'importantes difficultés pour certaines familles originaires
de pays anglo-saxons dans lesquels le trust est un outil comme les
autres, autant usité que le démembrement en France. La fiscalité lourdement
pénalisante peut donner lieu soit à une remise en cause de l'outil
juridique dans les cas les plus extrêmes, soit à un départ hors de France
des familles afin d'éluder le sujet et son risque de retraitement lourdement
pénalisant tant en épargne à débloquer qu'en déperdition du patrimoine
ainsi consolidé.
Ces quelques indications montrent qu'il existe encore une incertitude
trop importante sur la fiscalité des trusts et que, sauf raison de choisir
cette solution (personnes vulnérables à protéger, environnement international
fort de la famille), le Family Office conseillera une réflexion approfondie
sur ce risque avant l'éventuelle décision de création d'un trust de
droit anglo-saxon par exemple.
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